РОЗУМНІСТЬ ПОДАТКОВОГО ПРАВА ЄВРОПЕЙСЬКОГО СОЮЗУ
DOI:
https://doi.org/10.32782/ehrlichsjournal-2024-8.03Ключові слова:
податкове право ЄС, властивість розумності податкового права ЄС, фіскальна демократія в ЄС, правова визначеність податкового законодавства ЄС, заборона зловживання податковим правом ЄС, людиноцентризм податкового права ЄСАнотація
Актуальність дослідження розумності податкового права Європейського Союзу зумовлена котраверсійністю попередньо одержаних результатів його пізнання у європейській доктрині податкового права, а також практичними викликами Україні у царині європейського податкового права, що постали перед нею у зв’язку з початком практичної реалізації її конституційно визначеної стратегії щодо набуття членства в Європейському Союзі. В основу дослідження покладено гіпотезу щодо складної природи розумності податкового права Євросоюзу. Методологія перевірки цієї гіпотези передбачає вирішення таких завдань: 1) розкриття фіскальної демократії як вияву розумності податкового права ЄС; 2) аналізу сутності правової визначеності податкового законодавства ЄС як свідчення його розумності; 3) дослідження заборони зловживання податковими правами ЄС суб’єктами податкових правовідносин як складника його розумності. В основі вищезазначених методів перевірки основної гіпотези дослідження лежить антропосоціокультурний підхід до пізнання податкового права. З’ясовано, що ключовим критерієм для визначення міри розумності податкового ЄС є ступінь відповідності його дуальній людській природі. Податкове право ЄС також поєднує у собі приватноправову та публічноправову матерію. Властивість розумності податкового права ЄС є інтегральним явищем, яке включає у себе різні пласти правової матерії. Вони охоплюють собою легітимні способи появи цього права, його здійснення у найскладніших умовах різноманітних податково-правових режимів, убезпечення цього права від його деформацій внаслідок свавільної поведінки суб’єктів податкових правовідносин та заходи податково-правової відповідальності за порушення його приписів. Основоположним гарантом розумності податкового права Європейського Союзу є Суд ЄС. Саме він забезпечує в дійсності правову визначеність податкового законодавства ЄС.
Посилання
Attard, R. (2011). ’The Classification of Tax Disputes, Human Rights Implications’ in Human Rights and Taxation in Europe and the World / G. Kofler, M. Poiares Maduro & P. Pistone (eds.). IBFD.
Broe, L. (2008). International Tax Planning and Prevention of Abuse: A Study under Domestic Law, Tax Treaties and EC Law in Relation to Conduit and Base Companies. IBFD.
Carlos dos Santos & P. Nogueira da Costa (2009). ’Portugal’, in Dourado Ana Paula (ed.), Separation of power in Tax Law. EATLP Congress, Santiago de Compostela (4–6 June 2009). EATLP Internationаl Tax Series. Vol. 7.
Council Decision 2014/335/EU of 26 May 2014 on the system of own resources of the European Union, OJ L 168, 7.6.2014. Retrieved from: https://eur-lex.europa.eu/legal-content/EN/TXT/PDF/?uri=CELEX:32014D0335&-from=EN.
Council Directive 2003/49/EC of 3 June 2003 on a common system of taxation applicable to interest and royalty payments made between associated companies of different Member States, OJ 2003 L 157. Retrieved from: https://eur-lex.europa.eu/legal-content/EN/ALL/?uri=CELEX:32003L0049.
Council Directive 2006/112/EC of 28 November 2006 on the common system of value added tax, OJ L 347, 11.12.2006, p. 1–118. Retrieved from: https://eur-lex.europa.eu/legal-content/EN/TXT/?uri=celex%3A32006L0112.
Council Directive 2008/118/EC of 16 December 2008 concerning the general arrangements for excise duty and repealing Directive 92/12/EEC, OJ L 009, 14.1.2009, p. 12–30. Retrieved from: https://eur-lex.europa.eu/legal-content/EN/TXT/?uri=celex%3A32008L0118.
Council Directive 2009/133/EC of 19 October 2009 on the common system of taxation applicable to mergers, divisions, partial divisions, transfers of assets and exchanges of shares concerning companies of different Member States and to the transfer of the registered office of an SE or SCE between Member States, OJ L 310, 25.11.2009. Retrieved from: https://eur-lex.europa.eu/LexUriServ/LexUriServ.do?uri=OJ:L:2009:310:0034:0046:EN:PDF.
Council Directive 2011/96/EU of 30 November 2011 on the common system of taxation applicable in the case of parent companies and subsidiaries of different Member States, OJ L 345, 29.12.2011, pp. 8–16. Retrieved from: https://eur-lex.europa.eu/eli/dir/2011/96/oj.
Dietsch, P. & Rixen, R. (2016). Global Tax Governance: What It is and Why It Matters, in Global Tax Governance: What Is Wrong With It And How To Fix It. / Peter Dietsch & Thomas Rixen (eds.), Vol. 1.
Directive (EU) 2016/1164 laying down rules against tax avoidance practices that directly affect the functioning of the internal market OJ L 193, 19.7.2016, pp. 1–14. Retrieved from: https://eur-lex.europa.eu/legal-content/en/TXT/?uri=celex:32016L1164.
Dourado, A.P. and Dias, S. A. (2011). ’Information Duties, Aggressive Tax Planning and nemo tenetur se ipsum accusare in the light of Art. 6 (1) of ECHR’ in Human Rights and Taxation in Europe and the World / Kofler, Poiares Maduro & Pistone (eds).
Dourado, A. P. (2007). O Princípio da Legalidade Fiscal – Tipicidade, Conceitos Jurídicos Indeterminados e Margem de Livre Apreciação. Almedina.
Dourado, A. P. (2011). ’The Delicate Balance: Revenue Authority Discretions and the Rule of Law – Some Thoughts in a Legal Theory and Comparative Perspective’ in The Delicate Balance – Tax, Discretion and the Rule of Law. / C. Evans, J. Freedman & R. Krever eds., IBFD.
Dourado, A. P. (2013). Is This a Pipe? Validity of a Tax Reform for a Developing Country, in Tax, Law and Development. / Y. Brauner and M. Stewart eds., Edward Elgar Publishing Ltd.
Dourado, А. P. (2014). ’No Taxation without Representation in the European Union: Democracy, Patriotism and Taxes’ in Principles of Law: Function, Status and Impact in EU Tax Law. / Cécile Brokelind (eds). IBFD.
Dworkin, R. (2002). Sovereign Virtue: The Theory аnd Practice оf Equality (4th ed).
ECJ, 1 July 1969, C-24/68, Commission v. Italy. Retrieved from: https://eur-lex.europa.eu/legal-content/EN/TXT/?uri=CELEX%3A61968CJ0024.
ECJ, 1 July 1969, joined cases C-2 and 3/69, Sociaal Fonds voor de Diamentarbeiders and SA Ch. Brachfeld & Sons. Retrieved from: https://eur-lex.europa.eu/legal-content/en/TXT/?uri=CELEX%3A61969CJ0002.
ECJ, 1 October 2009, C-247/08, Gaz de France – Berliner Investissement SA v. Bundeszentralamt für Steuern. Retrieved from: https://itc-leiden.nl/UserFiles/Documents/C-247-08%20arrest%20E.pdf.
ECJ, 10 February 2011, C-25/10, Missionswerk Werner Heukelbach v. Belgian State. Retrieved from: https://curia.europa.eu/juris/liste.jsf?language=en&num=C-25/10.
ECJ, 11 September 2007, C-76/05, Herbert Schwarz und Marga Gootjes-Schwarz v. Finanzamt Bergisch Gladbach. Retrieved from: https://dejure.org/dienste/vernetzung/rechtsprechung?Text=C-76/05.
ECJ, 12 December 2013, C-303/12, Imfeld and Garcet. Retrieved from: https://curia.europa.eu/juris/liste.jsf?num=C-303/12.
ECJ, 12 February 2009, C-67/08. Margarete Block v Finanzamt Kaufbeuren. Retrieved from: https://itc-leiden.nl/UserFiles/Documents/C-67-08%20arrest%20E.pdf.
ECJ, 12 July 2005, C- 403/03, Egon Schempp v Finanzamt München V. Retrieved from: https://eur-lex.europa.eu/legal-content/en/ALL/?uri=CELEX:62003CJ0403.
ECJ, 12 May 1998, Case C-336/96, Gilly v. Directeur des services fiscaux du Bas-Rhin. Retrieved from: https://curia.europa.eu/juris/liste.jsf?language=en&num=c-336/96.
ECJ, 12 September 2006, C-196/04, Cadbury Schweppes plc and Cadbury Schweppes Overseas Ltd v Commissioners of Inland Revenue. Retrieved from: https://eur-lex.europa.eu/legal-content/EN/ALL/?uri=CELEX-%3A62004CJ0196.
ECJ, 13 March 2007, C-524/04, Test Claimants in the Thin Cap Group Litigation v. Commissioners of Inland Revenue. Retrieved from: https://eur-lex.europa.eu/legal-content/EN/ALL/?uri=ecli:ECLI:EU:C:2007:161.
ECJ, 14 December 2000, C-110/99, Emsland-Stärke v Hauptzollamt Hamburg-Jonas. Retrieved from: https://eur-lex.europa.eu/legal-content/EN/TXT/?uri=CELEX%3A61999CJ0110.
ECJ, 14 November 2006, C-513/04. Kerckhaert Morres. Retrieved from: https://eur-lex.europa.eu/legal-content/EN/ALL/?uri=CELEX%3A62004CJ0513.
ECJ, 14 September 2006, C-386/04, Centro de Musicologia Walter Stauffer v. Finanzamt München für Körperschaften. Retrieved from: https://eur-lex.europa.eu/legal-content/NL/ALL/?uri=CELEX%3A62004CJ0386.
ECJ, 15 July 2004, C-242/03, Jean-Claude Weidert and Élisabeth Paulus v. Ministre des Finances. Retrieved from: https://curia.europa.eu/juris/liste.jsf?num=C-242/03.
ECJ, 16 July 2009, C-128/08. Jacques Damseaux v Belgian State. Retrieved from: https://eur-lex.europa.eu/legal-content/EN/ALL/?uri=ecli:ECLI:EU:C:2009:471.
ECJ, 18 July 2007, C-231/05, Oy AA. Retrieved from: https://curia.europa.eu/juris/liste.jsf?language=en&-jur=C,T,F&num=C-231/05&td=ALL.
ECJ, 18 September 2003, C-168/01, Bosal Holding BV v Staatssecretaris van Financiën. Retrieved from: https://eur-lex.europa.eu/legal-content/EN/ALL/?uri=CELEX:62001CJ0168.
ECJ, 20 May 2010, Case C-56/09, Emiliano Zanotti v. Agenzia delle Entrate – Ufficio Roma 2. Retrieved from: https://eur-lex.europa.eu/legal-content/EN/ALL/?uri=ecli:ECLI:EU:C:2010:288.
ECJ, 21 February 2006, C-223/03, University of Huddersfield Higher Education Corporation v Commissioners of Customs & Excise. Retrieved from: https://curia.europa.eu/juris/liste.jsf?language=en&num=C-223/03.
ECJ, 21 February 2006, C-255/02, Halifax and Others. Retrieved from: https://curia.europa.eu/juris/document/document.jsf?text=&docid=56198&pageIndex=0&doclang=en.
ECJ, 21 February 2008, C-425/06, Part Service. Retrieved from: https://curia.europa.eu/juris/document/document.jsf?text=&docid=194118&doclang=EN.
ECJ, 21 September 2000, C-441/98, Kapniki Mikhailidis AE & Idrima Kinonikon Asphaliseon (IKA). Retrieved from: https://curia.europa.eu/juris/liste.jsf?num=C-441/98.
ECJ, 22 Decem ber 2010, C-287/10, Tankreederei I SA v. Directeur de l’administration des contributions directes. Retrieved from: https://eur-lex.europa.eu/legal-content/EN/TXT/?uri=CELEX%3A62010CJ0287.
ECJ, 22 December 2010, C-277/09, RBS Deutschland Holdings. Retrieved from: https://curia.europa.eu/juris/liste.jsf?language=en&num=C-277/09.
ECJ, 22 May 2008, C-162/07, Ampliscientifica and Amplifin. Retrieved from: https://curia.europa.eu/juris/liste.jsf?language=en&num=C-162/07.
ECJ, 27 January 2009, C-318/07, Hein Persche v. Finanzamt Lüdenscheid. Retrieved from: https://curia.europa.eu/juris/liste.jsf?language=en&num=C-318/07.
ECJ, 27 October 2011, C-504/10, Tanoarch. Retrieved from: https://curia.europa.eu/juris/liste.jsf?language=en&num=C-504/10.
ECJ, 29 April 2004, joined cases C-487/01 and C-7/02, Gemeente Leusden and Holin Groep BV v. Staatssecretaris van Financien. Retrieved from: https://curia.europa.eu/juris/liste.jsf?language=en&num=C-487/01.
ECJ, 29 March 2012, C-417/10, 3M Italia. Retrieved from: https://curia.europa.eu/juris/liste.jsf?num=C-417/10&language=EN.
ECJ, 4 December 2008, C-330/07, Jobra Vermögensverwaltungs-Gesellschaft mbH v. Finanzamt Amstetten Melk Scheibbs. Retrieved from: https://itc-leiden.nl/UserFiles/Documents/C-330-07%20arrest%20E.pdf.
ECJ, 5 July 2007, C-321/05, Hans Markus Kofoed v. Skatteministeriet. Retrieved from: https://eur-lex.europa.eu/legal-content/EN/TXT/?uri=CELEX%3A62005CJ0321.
ECJ, 7 September 2004, C-319/02, Manninen. Retrieved from: https://curia.europa.eu/juris/liste.jsf?language=en&jur=C,T,F&num=C-319/02&td=ALL.
ECJ, 8 November 2007, C-379/05, Amurta. Retrieved from: https://curia.europa.eu/juris/liste.jsf?num=C-379/05.
ECJ, 9 September 2004, C-72/03, Carbonati Apuani Srl v. Comune di Carrara. Retrieved from: https://curia.europa.eu/juris/liste.jsf?language=en&num=C-72/03.
Englisch, J. The Impact of Human Rights on Domestic Substantive Taxation – The German Experience, in Kofler, Poiares Maduro & Pistone (eds.).
Federico, L., Castiglione, R. & Miconi, F. (2009). ’Relationship between the parliament and the tax authorities: The Influence of the Tax Authorities on Tax Legislation’ in Dourado Ana Paula (ed.), Separation of power in Tax Law. EATLP Congress, Santiago de Compostela (4–6 June 2009). EATLP International Tax Series. Vol. 7.
Feria, R. (2008). Prohibition of Abuse (Community) Law – The Creation of a New General Principle of EC Law through Tax. Common Market Law Review. Vol. 45.
Genschel, P. & Jachtenfuchs, M. (2011). How the European Union Constrains the State: Multilevel Governance of Taxation. EUR. J. POL. RES. Vol. 50.
Genschel, P. & Jachtenfuchs, M. (2013). ’The European Integration of Core State Powers. Patterns and Causes’ in Beyond the Regulatory Polity? The European Integration of Core State Powers. Philipp Genschel & Markus Jachtenfuchs (eds.).
Habermas, J. (1992). Faktizität und Geltung, Beiträge zur Diskurstheorie des Rechts und des demokratischen Rechtsstaats. Suhrkamp Verlag.
Jaakkola, J. (2019). A Democratic Dilemma of European Power to Tax: Reconstructing the Symbiosis Between Taxation and Democracy Beyond the State? German Law Journal. № 20, p. 660–678.
Kant, I. (2016). Die Metaphysik der Sitten, in Werke In Sechs. Bänden. Band Iv: Schriften Zur Ethik Und Religionsphilosophie 445. Wilhelm Weischedel (ed).
Lang, M. (2011). The General Anti-Abuse Rule of Article 80 of the Draft Proposal for a Council Directive on a Common Consolidated Corporate Tax Base. European Taxation. Vol. 51.
Malherbe, J., Malherbe, P., Richelle, I. & Traversa, E. (2008). The impact of the Rulings of the European Court of Justice in the area of direct taxation, requested by the European Parliament’s Committee on Economic and Monetary Affairs, 1st edition. Retrieved from: www.europarl.eu.
Marres, O. (2011). The Principle of Territoriality and Cross-Border Loss Compensation. Intertax. Vol. 3.
Menéndez, A. J. (2016). ’Newmark Vindicated: The Three Patterns of Europeanisation of National Tax Systems and the Future of The Social and Democratic Rechtsstaat’ in the End of the Eurocrats’ Dream: Adjusting to European Diversity / Damian Chalmers, Markus Jachtenfuchs & Christian Joerges Eds. Cambridge University Press.
Monsenego, J. (2012). Taxation of Foreign Business Income within the European Internal Market. Online Books IBFD.
Münnich, M. (2020). Application of the General Clause of Reasonableness and Criterion of Rationality in Polish Tax Law. Review of European and comparative law. Vol. XLIII. ISSUE 4, p. 1–16. DOI: https://doi.org/10.31743/recl.5698.
O’Shea, T. (2011). Tax Avoidance and Abuse of EU Law. EC Tax Journal. Vol. 11, p. 77.
Oates, W.E. (2001). Fiscal Competition and European Union: Contrasting Perspectives. Regional Sci. & Urb. Econ. Vol. 31.
Raz, J. (1979). The Authority of Law: Essays on Law and Morality chaps. Clarendon Press. 1–2.
Raz, J. (1980). The Concept of a Legal System – An Introduction to the Theory of Legal System, 2nd ed. Clarendon Press.
Regulation (EU) No 952/2013 of the European Parliament and of the Council of 9 October 2013 laying down the Union Customs Code, OJ L 269 10.10.2013, p. 1–101. Retrieved from: https://eur-lex.europa.eu/eli/reg/2013/952/oj.
Research Handbook on European Union Taxation Law research Handbooks in European Law. (2020). / Edited by Christiana H. J. I. Panayi, Werner Haslehner, and Edoardo Traversa. Cheltenham, Northampton: Edward Eglar Publishing. 672 p.
Rousseau, J. J. (1999). Discourse On Political Economy And The Social Contract 25–42. Christopher Betts trans., Oxford Univ. Press.
Schön, W. (2015). Neutrality and Territoriality – Competing or Converging Concepts in European Tax Law? Bulletin for International Taxation. Vol. 69.
The Power to Tax in Europe. Swedish Studies in European Law. (2023). Volume 14. / Edited by Johan Lindholm and Anders Hultqvist. Hart Publishing. Bloomsbury Publishing Plc. 288 р.
Wattel, P. J. (2003). Corporate Tax Jurisdiction in the EU with Respect to Branches and Subsidiaries; Dislocation Distinguished from Discrimination and Disparity; a Plea for Territoriality. EC Tax Review. Vol. 12.
Weber, D. (2017). The Reasonableness Test of the Principal Purpose Test Rule in OECD BEPS Action 6 (Tax Treaty Abuse) versus the EU Principle of Legal Certainty and the EU Abuse of Law Case Law. ELR. No. 1. 48–59. doi: 10.5553/ELR.000081.
Zalasiński, A. (2012). The Principle of Prevention of (Direct Tax) Abuse: Scope and Legal Nature – Remarks on the 3M Italia Case. European Taxation. Vol. 52.
Havrylyuk, R. O. (2015). The Nature of Tax Law: Anthroposociocultural Approach: PhD thesis Doctor of Laws. 12.00.07 “Administrative law and process; financial law; information law”. Kyiv.
The Constitution of Ukraine: Law of Ukraine dated 28.06.1996 No. 254к/96-ВР as amended on 01.01.2020, grounds – 27-IX. Retrieved from: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/254%D0%BA/96-%D0%B2%D1%80#Text.
Tax law of the European Union as a value: monograph. (2024). / Edited by Prof. Havrylyuk R. Chernivtsi: Yuriy Fedkovych Chernivtsi National University. 806 с.
